Оборотные активы в сфере обращения. Оборотные средства предприятия: понятие, состав, анализ

В процессе ведения бухгалтерского учета необходимо четко выделять, что относится к основным и оборотным средствам. От этого зависит не только экономическая сторона вопроса, но и правильность ведения документации. Итак, разберемся, что такое основные и оборотные фонды и в чем их принципиальная разница.

Основные фонды

В экономической теории под этим понятием подразумеваются все материально-технические ценности, благодаря которым может происходить процесс производства продукции. Они выступают исключительно в натуральной форме, а их стоимость возмещается равными частями в процессе эксплуатации, время которого составляет не менее одного года.

В свою очередь, основные фонды – это весомая и всегда значимая часть имущества. Без них невозможно открыть предприятие, и именно они являются главными участниками любого процесса, который приводит к окончательному результату – продаже продукции или услуг. К основным средствам относятся все здания, машины, оборудование и прочее, что составляет немалую часть капиталовложений на начальной стадии жизненного цикла предприятия.

Оборотные средства

Оборотные средства – это материальные ценности, выраженные в денежной форме, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе, но лишь один раз. Всю свою стоимость они полностью переносят в себестоимость продукции. К примеру, к основным средствам относятся станки и верстаки, благодаря которым осуществляется процесс производства, а к оборотным – материалы и сырье, без которых ничего не осуществится.

Оборотные средства практически всегда выражаются именно в денежной форме и используются для ведения постоянной деятельности.

Отличия оборотных средств от основных

К основным средствам относятся: мебель, здания, машины, которые хоть и принимают непосредственное участие в производственном цикле, но свои элементы на готовую продукцию не переносят. Оборотные средства входят в окончательный результат полностью и без остатка. Они потребляются в процессе одного законченного цикла.
Стоимость тех и других фондов входит в себестоимость с одной лишь разницей: основные фонды в форме амортизации лишь частично отображаются на цене, а вот оборотные – входят полностью. Ведь именно от стоимости сырья и материалов в основном зависит окончательная розничная цена для потребителя.
Капитальные ресурсы могут быть заменены только после полного возмещения их стоимости. На это уходит порой несколько лет. Оборотные же активы продаются сразу, а значит, их нужно купить для следующего производственного цикла.

Классификация основных средств

Что касается классификации основных фондов, то их можно распределять по-разному. В бухгалтерском учете четко распределены отдельные категории, входящие в баланс. В целом к основным средствам в бюджетном учете относятся следующие категории, представленные на рисунке ниже.

Практически все объекты недвижимости имеют всего два источника происхождения: природные и искусственные. К основным средствам предприятия относятся все земельные участки, на которых стоит производство, или которые сами являются источником готовой продукции. Так, лес дает дерево, а поле – рожь. Водные объекты и недра земли тоже входят в эту категорию, хоть и оценить их сложно, но предприятию все равно требуются первоначальные затраты на покупку того или иного участка для начала деятельности.

Искусственные постройки могут иметь несколько предназначений: жилье, коммерция или социальная недвижимость. Услуги тоже имеют свои основные фонды, и чаще всего ими выступает именно последняя категория, куда входят здания детских садов, школ, приютов, библиотек и др.

Собственные и арендованные фонды

Нетрудно догадаться, что все собственные фонды – это те материально-технические средства, которые были куплены за счет самого предприятия и входят в балансовую стоимость. Арендованные учитываются немного по-другому. Для них не исчисляются амортизационные издержки, и они закрепляются "за балансом".

Этот вопрос касается бюджетных организаций. Практически все имеющееся оборудование считается арендованным, поскольку предприятие не может использовать его по собственному желанию, как вздумается.

Как определить, относится ли предмет к основным средствам?

Часто возникает вопрос, относится ли компьютер к основным средствам? Итак, рассмотрим, каким критериям он отвечает, а каким нет. Для этого нужно ответить на ряд вопросов:

Компьютер используется больше года?
Он участвует непосредственно в производстве?
В процессе цикла он используется полностью, трансформируется или перерабатывается, изменяет форму для изготовления конечного продукта?

Первый вопрос подразумевает ответ – "да". Естественно, предприятие будет использовать умную машину больше года, а ее стоимость будет равномерно распределена в виде амортизации на весь срок предполагаемой эксплуатации. На второй и третий вопросы отвечаем "нет", а значит, компьютер не может отнестись к оборотным активам. Делаем вывод, что ПК относится к капитальному фонду. Таким образом можно определить, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, а что – нет.

Что нельзя определить под категорию основных средств

Существует целый ряд предметов, которые практически используются больше года, принимаю косвенное участие в производственном процессе, но назвать их основными средствами нельзя. В эту категорию входят такие материально-технические ценности:

Орудия, предназначенные для ловли рыбы и морепродуктов.
инструменты и приспособления, являющиеся дополнением к основному оборудованию и использующиеся для индивидуальных и редких заказов. К основным средствам относятся конвейеры и станки, но не прокатные валки, челноки, катализаторы и сорбенты.

Форма сотрудников, одежда медперсонала, постельные принадлежности.
Временные постройки, например, на строительных площадках.
Предметы и сооружения, созданные исключительно для дальнейшей сдачи их в аренду.
Животные, считающиеся молодняком.
Многолетние растения, использующиеся исключительно как посадочный материал для молодых побегов.
Инструменты лесного хозяйства: бензопилы, сучкорезы, тросы, временные сезонные дороги, небольшие постройки и передвижные домики, срок эксплуатации которых не превышает двух лет.

Особенности бюджетных организаций

Основными задачами, которые ставятся перед бюджетной организацией, являются надлежащее фиксирование всех манипуляций с недвижимым имуществом и оформление соответствующих документов в бухгалтерском учете. Вопрос регулируется п. 32 Инструкции № 107.

Согласно этому положению, к основным средствам в бюджетных организациях относятся предметы и материально-технические средства, подходящие под категории:

срок использования предполагается больше 1 года;
первоначальная стоимость не менее 50 МРОТ.

В данную категорию входят такие группы предметов: здания и сооружения, устройства передачи данных, коммунальные устройства, рабочее оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, оргтехника, транспорт в собственности организации, инструменты и инвентарь, скот, различные насаждения, дороги внутрихозяйственного назначения, прочее.

Особенности учета основных фондов в бюджетных организациях

Как сказано в законодательстве, бюджетная организация вправе распоряжаться данным имуществом, но не продавать его. Весь доход от его использования идет на отдельный баланс и остается во власти организации. Поэтому есть особенность учета имущества, отображаемого в балансе.

Главный счет "01" – Основные средства. Его субсчета:

1 – предназначен для тех предметов, которые были куплены за бюджетные деньги.
2 – имущество, приобретенное в результате предпринимательской деятельности.
3 – ценности, принятые в дар.

Значительный объем финансовых ресурсов, инвестируемых в оборотные активы, многообразие их видов, определяющая роль этих активов в ускорении оборота капитала и обеспечении платежеспособности компании определяют важность и сложность политики управления оборотными активами.

Оборотные активы компании - совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный оборот. На практике различают состав и структуру оборотных активов.

Состав оборотных активов - совокупность образующих их элементов (рис. 6.1).

Оборотные активы в сфере производства (оборотные производственные фонды) включают предметы труда (сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части), незавершенное производство и расходы будущих периодов Основное назначение оборотных активов в сфере производства - обеспечение непрерывного и ритмичного процесса производства.

Оборотные активы в сфере обращения (фонды обращения) - средства компании, вложенные в запасы готовой продукции; товары отгруженные, но не оплаченные; средства в расчетах и денежные средства в кассе и на счетах. Их основное назначение - обеспечение ресурсами процесса обращения

Структура оборотных активов - удельный вес каждого элемента оборотных активов в их общем объеме. Она зависит от ряда факторов:

Производственных - состава и структуры затрат на производство, его типа, характера выпускаемой продукции, длительности технологического процесса и др.;

Особенности закупок материальных ресурсов - периодичности, регулярности, комплектности поставок, вида транспорта, удельного веса комплектующих изделий в объеме потребления и т.д.;

Рис. 6.1. Состав оборотных активов компании

Формы расчетов с поставщиками и покупателями товаров;

Спроса на продукцию данной компании, оказывающего влияние на объем готовой продукции на складе и дебиторской задолженности.

В период становления рыночных отношений структура оборотных активов российских компаний реального сектора экономики значительно ухудшилась (табл. 6.1).

Возросла доля дебиторской задолженности (особенно - просроченных и сомнительных долгов). Резко снизилась доля производственной компоненты - запасов сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции.

Из-за большого размера дебиторской задолженности покупателей значительная часть авансированных оборотных средств возвращается компании с большим опозданием либо совсем не возвращается. Следует отметить, что в последние годы отмечается положительная тенденция к снижению доли дебиторской задолженности.

В практике планирования, учета и анализа оборотные активы компаний группируются по следующим основным признакам:

По характеру источников формирования;

По видам;

В зависимости от функциональной роли в процессе производства;

В зависимости от практики контроля, планирования и управления;

По периоду функционирования;

По степени ликвидности.

По характеру источников формирования выделяют валовые, чистые и собственные оборотные активы.

Валовые оборотные активы (или оборотные активы в целом) характеризуют общий их объем, сформированный за счет как собственного, так и заемного капитала.

Чистые оборотные активы (или чистый рабочий капитал) характеризуют ту часть их объема, которая сформирована за счет собственного и долгосрочного заемного капитала.

Сумма чистых оборотных активов компании (ОА Ч) рассчитывается по следующей формуле:

ОА Ч = ОА В - Ф ок, (6.1)

где ОА в - сумма валовых оборотных активов компании; Ф ок - краткосрочные текущие финансовые обязательства компании.

Данный показатель характеризует величину потребности в собственном оборотном капитале или, более точно, потребность в финансировании оборотных средств, связанную с превышением оборотных активов над краткосрочными обязательствами. Для нормальной обеспеченности хозяйственной деятельности оборотными активами величина чистых оборотных активов устанавливается в пределах "/ 3 величины собственного капитала.

Собственные оборотные активы характеризуют ту их часть, которая сформирована за счет собственного капитала компании.

Сумма собственных оборотных активов компании (ОА С) рассчитывается по формуле:

ОА С = ОА В – К ЗД - Ф ок, (6.2)

где К ЗД долгосрочный заемный капитал, инвестированный в оборотные активы.

Отметим, что долгосрочный заемный капитал применительно к российским компаниям крайне редко используется в качестве источника финансирования оборотных активов. И потому суммы собственных и чистых оборотных активов чаще всего совпадают.

По видам оборотных активов различают:

а) запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей;

б) затраты в незавершенном производстве;

в) запасы готовой продукции и товаров для перепродажи;

г) товары отгруженные;

д) расходы будущих периодов;

е) дебиторская задолженность;

ж) краткосрочные финансовые вложения;

з) денежные средства;

и) прочие виды оборотных активов.

В зависимости от функциональной роли в процессе производства выделяют:

а) оборотные активы, обслуживающие производственный цикл компании (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства, запасы готовой продукции);

б) оборотные активы, обслуживающие финансовый (денежный) цикл компании (дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства);

В зависимости от практики контроля, планирования и управления различают:

Нормируемые оборотные средства, дающие возможность рассчитать экономически обоснованную потребность в соответствующих видах оборотных средств;

♦ ненормируемые оборотные средства, являющиеся элементом фондов обращения.

Дифференциация оборотных активов по этому признаку представлена в табл. 6.2.

Таблица 6.2 Дифференциация активов в зависимости от практики контроля

Оборотные активы — активы, которые предназначены к использованию в течение короткого срока (до 12 месяцев).

К оборотным активам относятся: Запасы, Дебиторская задолженность, Финансовые вложения, Денежные средства и денежные эквиваленты и т.д.

Оборотные активы называют еще как «оборотные средства».

Термин "Оборотные активы" на английском языке — current assets.

Комментарий

Джаарбеков Станислав , налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru

Финансовый анализ оборотных активов

Собственные оборотные средства

Для финансового анализа используют показатель Собственные оборотные средства.

— разница между оборотными активами организации и ее краткосрочными обязательствами.

Показатель СОС используется для оценки возможности предприятия рассчитаться по краткосрочным обязательствам, реализовав все свои оборотные активы. Чем больше собственные оборотные средства организации, тем она более финансово устойчива. Отрицательный показатель СОС говорит о потенциальных финансовых рисках для организации.

Коэффициент текущей ликвидности

— процентное отношение краткосрочных активов организации к ее краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Рекомендуемое значение этого коэффициента 200%. В этом случае, компания может покрыть все свои краткосрочные обязательства и у нее останутся ликвидные средства для осуществления своей деятельности.

Оборотные активы в законодательстве

В статье 656 Гражданского кодекса России, которая регулирует Договор аренды предприятия, указываются категории имущества, относящиеся к оборотным средствам:

«По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства , права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию».

К внеоборотным активам относятся:

1) Нематериальные активы

— учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и т.д.).

2) Результаты исследований и разработок

— затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.

3) Нематериальные поисковые активы

— используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.

4) Материальные поисковые активы

— используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

5) Основные средства

— средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

6) Доходные вложения в материальные ценности

— основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

— активы, которые могут быть быстро и с минимальными затратами обращены в денежные средства.

Участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (участвуют в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию). Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги.

Оборотные средства могут быть в сфере производства и в сфере обращения.

К оборотным средствам в сфере производства относятся:

Производственные запасы :

Материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара и др.);

Животные на выращивание и откорм (молодняк животных, взрослые животные птицы; кролики, семьи пчел и др.);

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

Заготовление и приобретение материальных ценностей;

Отклонение в стоимости материальных ценностей;

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Затраты на производство (производственные затраты) – расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):

Основное производство – затраты производства, продукция которого явилась целью создания данной организации;

Полуфабрикаты собственного производства;

Вспомогательные производства - затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

Общепроизводственные расходы - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;

Общехозяйственные расходы - расходы для нужд управления, непосредственно не связанных с производственным процессом;

Брак в производстве;

Обслуживающие производства и хозяйства - затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

К оборотным средствам в сфере обращения относятся:

Готовая продукция и товары :

Выпуск продукции (работ, услуг);

Товары – товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи;

Торговая наценка;

Готовая продукция;

Расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг;

Товары отгруженные – отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах;

Выполненные этапы по незавершенным работам.

Денежные средства – денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы:

Расчетные счета – денежные средства в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;

Валютные счета – денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами;

Специальные счета в банках – денежные средства в валюте РФ и иностранных валютах, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах;

Переводы в пути – денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению;

Финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, а также предоставленные другим организациям займы;

Расчеты:

Расчеты с покупателями и заказчиками;

Расчеты с подотчетными лицами (расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы);

Расчеты с разными дебиторами.

Дебиторская задолженность – это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные этапы проведения инвентаризации.

2. Дайте характеристику каждого этапа проведения инвентаризации.

3. Какие формы первичной учетной документации предназначены для отражения результатов инвентаризации основных средств?

4. Какие формы первичной учетной документации предназначены для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей?

5. Назовите документ, содержащий методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Дайте определение внеоборотных активов.

7. Перечислите основные группы имущества организации, относящиеся к внеоборотным активам.

8. Дайте определение оборотных средств.

9. Перечислите основные группы имущества организации, относящиеся к оборотным активам.

Оборотные средства – это имущественные ценности организации, обслуживающие его текущую деятельность и полностью расходуемые в течение одного производственного цикла. К ним относят все виды активов со сроком использования менее одного года, потому эти средства характеризуются относительной быстротой обращения. Оборотные средства предприятия состоят из двух групп активов: оборотных фондов и фондов обращения.

Оборотные фонды – это оборотные средства, находящиеся в сфере производства. Они полностью расходуются в течение одного периода производственного процесса, их стоимость полностью переходит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входит целый ряд составляющих.

Прежде всего, оборотные фонды включают в себя сырье и основные материалы – те предметы, из которых изготавливается продукт, то есть материалы, составляющие вещественную основу продукта. Примерами основных материалов являются мука при изготовлении хлеба, железо при производстве гвоздей и т.д. При этом под сырьем принято понимать продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства, не прошедшую предварительной обработки (железная руда, зерно, молоко и пр.); а под материалами – продукция обрабатывающей промышленности, уже прошедшая определенную обработку (ткань, металлопрокат, мука и т.д.).

Помимо основных материалов предприятия приобретают вспомогательные материалы – предметы, используемые для воздействия на основные материалы с целью придания продукту определенных свойств (например, специи при изготовлении хлеба), а также для обслуживания и ухода за орудиями труда (например, смазочные и обтирочные материалы типа машинного масла, тряпок и т.д.).

Кроме того, к оборотным фондам относят инвентарь и хозяйственные принадлежности – предметы труда, из которых не изготовляется продукция, но которые необходимы для хода производственного процесса и служат менее одного года (спецодежда, уборочный инвентарь и пр.).

Есть в составе оборотных фондов еще один специфический объект – расходы будущих периодов. Это такие расходы предприятия, которые уже были осуществлены, но хозяйственный результат они принесут позже, причем эти расходы не сформировали внеоборотные активы или иные виды активов. Применение данной учетной категории позволяет добиться соответствия между доходами и расходами, равномерного распределения крупных расходов, осуществляемых единовременно, на несколько месяцев, в течение которых фирма получает отдачу от этих расходов. При принятии решения о том, можно ли признать те или иные затраты расходами будущих периодов, следует прежде всего обращать внимание на возможность возврата потраченных средств.

Фонды обращения - это оборотные средства предприятия, находящиеся в сфере обращения. Скорость их оборота, как правило, еще выше, чем скорость оборота оборотных фондов. Эта группа объектов состоит из трех элементов:

Предметы обращения: готовая продукция на складе; товар находящийся на складе и в розничной сети; товары и продукция, отгруженные покупателям, но право собственности на которые пока осталось у предприятия-продавца;
Деньги и их эквиваленты: наличные деньги в кассе; денежные средства на расчетных счетах; денежные средства в валюте на валютных счетах; денежные средства на специальных банковских счетах; краткосрочные финансовые вложения; вложения в ценные бумаги и выданные займы, если их срок составляет менее одного года;
средства в расчетах, или дебиторская задолженность: задолженность покупателей за продукцию; задолженность подотчетных лиц за полученные ими под отчет денежные суммы; задолженность поставщиков, ремонтных и строительных организаций по выданным им авансам или предоплатам; задолженность по полученным товарным векселям других предприятий и т. д.